A pénzügyi kimutatások készítésekor a vállalatok különböző módszereket használnak a készletköltségek kiszámítására. Két népszerű módszer a LIFO (last-in, first-out) és a FIFO (first-in, first-out). Bár a LIFO a készletköltségek kezelésének elterjedt módszere, a vállalatok dönthetnek úgy, hogy áttérnek a FIFO-ra, ha az jobban tükrözi a jelenlegi üzleti tevékenységüket. A LIFO-ról FIFO-ra való áttérés azonban bonyolult folyamat lehet, különösen, ha az eredménykimutatásban szereplő szabálytalan tételek kezeléséről van szó. Ebben a cikkben azt vizsgáljuk meg, hogyan lehet a LIFO-ról a FIFO-ra áttérni szabálytalan tételek esetén.
Először is fontos megérteni, hogy mik azok a szabálytalan tételek. A szabálytalan tételek olyan kiadások vagy bevételek, amelyek nem kapcsolódnak a vállalat szokásos üzleti tevékenységéhez. A szabálytalan tételek közé tartoznak például az eszközök értékesítéséből származó nyereségek vagy veszteségek, az átszervezési költségek és a jogi elszámolások. Ezeket a tételeket jellemzően külön sorolják fel az eredménykimutatásban, hogy pontosabb képet adjanak a vállalat pénzügyi teljesítményéről.
Ha egy vállalat áttér a LIFO-ról a FIFO-ra, az hatással lesz a szabálytalan tételek kiszámításának módjára. A LIFO rendszerben a szabálytalan tételeket jellemzően a LIFO felszámolási módszerrel számítják ki, amely feltételezi, hogy az eladott készleteket először a legrégebbi készletből adják el. Amikor azonban a vállalat áttér a FIFO-ra, a szabálytalan tételeket az új leltározási módszerrel kell újraszámolnia. Ez egy bonyolult folyamat lehet, amely gondos odafigyelést igényel.
A LIFO-ról FIFO-ra való áttéréshez a szabálytalan tételeket a vállalatnak ki kell igazítania a pénzügyi kimutatásait. Ez a folyamat magában foglalja a vállalat korábbi évek pénzügyi kimutatásainak átdolgozását, hogy azok tükrözzék a készletnyilvántartás új módszerét. A vállalatnak a pénzügyi kimutatásaiban közzé kell tennie a számviteli módszer megváltoztatását, valamint ismertetnie kell a változás pénzügyi teljesítményre gyakorolt hatását.
Összefoglalva, az eredménykimutatásban a LIFO-ról FIFO-ra történő áttérés a szabálytalan tételekre összetett folyamat lehet a vállalatok számára. Fontos azonban a váltás, ha az jobban tükrözi a vállalat jelenlegi üzleti tevékenységét. A megfelelő lépések követésével és a pénzügyi kimutatások szükséges kiigazításainak elvégzésével a vállalatok biztosíthatják pénzügyi teljesítményük pontos bemutatását.
A FIFO-ról (First-In-First-Out) LIFO-ra (Last-In-First-Out) való áttérés többféleképpen befolyásolja a számviteli kimutatásokat.
Először is, az eladott áruk költségére (COGS) lesz hatással. A FIFO szerint az eladott áruk bekerülési értéke a legrégebbi leltári tételek bekerülési értékén alapul, míg a LIFO szerint a legfrissebb leltári tételek bekerülési értékén. Ezért ha egy vállalat FIFO-ról LIFO-ra vált át, és a készletköltségek idővel növekedtek, az eladott áruk költsége a LIFO szerint magasabb lesz, ami alacsonyabb nyereséget fog eredményezni.
Másodszor, a készletek mérlegben szereplő értéke is változik. A FIFO szerint a készlet értéke a legfrissebb leltári tételek bekerülési értékét tükrözi, míg a LIFO szerint a készlet értéke a legrégebbi leltári tételek bekerülési értékét tükrözi. Ezért, ha egy vállalat FIFO-ról LIFO-ra vált át, és a készlet bekerülési értéke idővel nőtt, a LIFO szerint a készlet értéke alacsonyabb lesz, ami alacsonyabb eszközértéket fog eredményezni a mérlegben.
Végül figyelembe kell venni a FIFO-ról LIFO-ra való áttérés adózási következményeit is. A LIFO alacsonyabb adóköteles jövedelmet eredményezhet az eladott áruk magasabb bekerülési értéke miatt, ami alacsonyabb adószámlát eredményezhet. Fontos azonban megjegyezni, hogy a LIFO-t a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) nem engedélyezik, ezért az IFRS-t alkalmazó vállalatok nem alkalmazhatják a LIFO-t adózási célokra.
Összességében a FIFO-ról a LIFO-ra való áttérés jelentős hatással lehet a számviteli kimutatásokra, és a vállalatoknak alaposan meg kell fontolniuk a következményeket, mielőtt áttérnek. Fontos továbbá, hogy konzultáljanak egy képzett könyvelővel vagy pénzügyi tanácsadóval annak biztosítása érdekében, hogy az átállás megfelelően és a vonatkozó számviteli standardoknak és előírásoknak megfelelően történjen.
A pénzügyi kimutatások fontos eszközök egy vállalkozás pénzügyi állapotának értékeléséhez. A pénzügyi kimutatások egyik kulcsfontosságú eleme az eladott áruk bekerülési értékének és a zárókészletnek az értékelésére használt készletértékelési módszer. Két általánosan használt készletértékelési módszer a LIFO (Last-In, First-Out) és a FIFO (First-In, First-Out).
Ha egy vállalkozás át kívánja alakítani pénzügyi kimutatásait LIFO-ról FIFO-ra vagy fordítva, akkor az alábbiakban ismertetett lépéseket követheti:
Átalakítás LIFO-ról FIFO-ra:
1. Határozza meg a LIFO-tartalékot, amely a LIFO szerinti készlet értéke és a FIFO szerinti készlet értéke közötti különbség.
2. Adja hozzá a LIFO tartalékot a mérlegben szereplő készletértékhez, hogy megkapja a FIFO készletértéket.
3. Számítsa ki újra az eladott áruk bekerülési értékét úgy, hogy a készletérték változását (FIFO – LIFO) levonja az eladott áruk LIFO bekerülési értékéből.
4. Igazítsa ki az eredménykimutatást az esetleges adó- vagy egyéb számviteli következményekkel.
Átváltás FIFO-ról LIFO-ra:
1. Határozza meg a FIFO tartalékot, amely a FIFO szerinti készlet értéke és a LIFO szerinti készlet értéke közötti különbség.
2. Vonja le a FIFO tartalékot a mérlegben szereplő készletértékből, hogy megkapja a LIFO készletértéket.
3. Számítsa ki újra az eladott áruk bekerülési értékét úgy, hogy a készletérték változását (LIFO – FIFO) hozzáadja az eladott áruk FIFO bekerülési értékéhez.
4. Igazítsa ki az eredménykimutatást az esetleges adó- vagy egyéb számviteli következményekkel.
Fontos megjegyezni, hogy az átváltási folyamatnak jelentős adóvonzatai lehetnek, és azt egy hivatásos könyvelő útmutatásával kell elvégezni. Ezenkívül az egyik készletértékelési módszerről egy másikra való áttérésre vonatkozó döntést alaposan meg kell fontolni, és annak összhangban kell lennie a vállalkozás pénzügyi céljaival és célkitűzéseivel.